financeФинансы: теория и практика/Finance: Theory and PracticeFinance: Theory and Practice2587-56712587-7089Financial University under The Government of Russian Federation10.26794/2587-5671-2022-26-3-252-270finance-1679Research ArticleНАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКАTAX POlICYПочему опыт консолидированных групп налогоплательщиков оказался неудачным?Why did the Consolidated Taxpayer Group Regime Fail?https://orcid.org/0000-0001-6635-7190КорытинА. В.KorytinA. V.

Андрей Владимирович Корытин — научный сотрудник лаборатории исследований налоговой политики Института прикладных экономических исследований.

Москва

Andrey V. Korytin — Research Fellow, Laboratory for Tax Policy Studies.Moscow

 

Korytin-av@ranepa.ruhttps://orcid.org/0000-0002-9810-0573КострыкинаН. С.KostrykinaN. S.

Наталья Сергеевна Кострыкина — научный сотрудник лаборатории исследований налоговой политики Института прикладных экономических исследований.

Москва

Natalya S. Kostrykina — Research Fellow, Laboratory for Tax Policy Studies.

Moscow

kostrykina-ns@ranepa.ruРоссийская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской ФедерацииРоссияRussian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (RANEPA)Russian Federation202214072022263252270Copyright © Корытин А.В., Кострыкина Н.С., 20222022Корытин А.В., Кострыкина Н.С.Korytin A.V., Kostrykina N.S.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://financetp.fa.ru/jour/article/view/1679

Предметом исследования является введенный в 2012 г. в России механизм консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) для крупных холдингов, в рамках которого холдинг выступает как единый налогоплательщик. Цель исследования — поиск причин неудачного опыта консолидированных групп налогоплательщиков, в  связи с  чем в 2019 г. принято решение об отмене механизма КГН с 2023 г. Методом исследования выступает анализ доступных официальных отчетов, научных публикаций и других документов, а также заявлений должностных лиц, относящихся к рассматриваемой проблеме. Сопоставив изначальные задачи данного механизма с теми критериями, по которым КГН оценивался в дальнейшем, авторы показали, что основные положения критики механизма налоговой консолидации, из которых исходит решение об отмене КГН, не соответствуют тем задачам, которые были поставлены при его введении. В результате авторы пришли к выводу, что причины для критики происходят от того, что в процессе реализации механизма КГН были не в полной мере соблюдены интересы регионов относительно не уменьшения бюджетных доходов и их предсказуемости. В перспективе данный опыт должен быть учтен при рассмотрении вопроса об отмене КГН, чтобы избежать очередного недовольства региональных властей.

The object of the study is the consolidated taxpayer group regime (CTG) introduced in Russia in 2012 for the largest groups of companies in which a group of companies is treated as a single entity for tax purposes. The aim of this paper is to investigate the reasons for the decision to cancel the CTG regime starting from 2023. The method of the study is an analysis of the available official reports, scientific publications and officials’ statements on the topic. We have also compared the initial objectives of the CTG regime introduction with the criteria by which the regime was further evaluated. In the paper we show that the main reasons for criticizing and abolishing the CTG regime do not correspond to the initial goals of its introduction. In the result, we found that the reasons for criticism stem from the fact that the CTG mechanism does not always allow the Russian regions to achieve predictability of their budgets and prevent them from diminishing. In prospect, this experience should be taken into account when making the decision on the future of the CTG regime to avoid a disappointment of the ‘losing’ regions.

консолидированные группы налогоплательщиков (КГН)налог на прибыль организацийтрансфертное ценообразованиерегиональные бюджетыбюджетный федерализмconsolidated taxpayer group regime (CTG)corporate profits taxtransfer pricingregional budgetsbudget federalismReferencesМигукина Н.Э. Зарубежный опыт государственного регулирования института консолидированного налогообложения в рамках обеспечения экономической безопасности. Вопросы экономики и права. 2015;(90):81–87.Migukina N. E. Foreign experience of state regulation of institute of the consolidated taxation within providing economic security. Voprosy ekonomiki i prava = Economic and Law Issues. 2015;(90):81–87. (In Russ.).Cooper G.S. Policy forum: A few observations on managing the taxation of corporate groups — The Australian experience. Canadian Tax Journal/Revue Fiscale Canadienne. 2011;59(2):265–294.Cooper G. S. Policy forum: A few observations on managing the taxation of corporate groups — The Australian experience. Canadian Tax Journal / Revue Fiscale Canadienne. 2011;59(2):265–294.Mintz J. Europe slowly lurches to a common consolidated corporate tax base: Issues at stake. In: Schön W., Schreiber U., Spengel C., eds. A common consolidated corporate tax base for Europe — Eine einheitliche Kö rperschaftsteuerbemessungsgrundlage für Europa. Berlin, Heidelberg: Springer-Verlag; 2008:128–138. DOI: 10.1007/978–3–540–79484–4_7Mintz J. Europe slowly lurches to a common consolidated corporate tax base: Issues at stake. In: Schön W., Schreiber U., Spengel C., eds. A common consolidated corporate tax base for Europe — Eine einheitliche Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage für Europa. Berlin, Heidelberg: Springer-Verlag; 2008:128–138. DOI: 10.1007/978–3–540–79484–4_7Khan Niazi S.U. Re-launch of the proposal for a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) in the EU: A shift in paradigm. Legal Issues of Economic Integration. 2017;44(3):293–314.Khan Niazi S.U. Re-launch of the proposal for a Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) in the EU: A shift in paradigm. Legal Issues of Economic Integration. 2017;44(3):293–314.Cavalier G. Harmonization of the corporate tax in the EU — The CCCTB Proposals (First part). Revue Internationale des Services Financiers/International Journal for Financial Services. 2017;(1):114–117. URL: https://hal-univ-lyon3.archives-ouvertes.fr/hal 01561193/documentCavalier G. Harmonization of the corporate tax in the EU — The CCCTB Proposals (First part). Revue Internationale des Services Financiers/International Journal for Financial Services. 2017;(1):114–117. URL: https://hal-univ-lyon3.archives-ouvertes.fr/hal 01561193/documentHentze T. The challenge of moving to a Common Consolidated Corporate Tax Base in the EU. Institut der deutschen Wirtschaft. IW-Report. 2019;(2). URL: https://www.econstor.eu/bitstre am/10419/191535/1/1047134152.pdfHentze T. The challenge of moving to a Common Consolidated Corporate Tax Base in the EU. Institut der deutschen Wirtschaft. IW-Report. 2019;(2). URL: https://www.econstor.eu/bitstre am/10419/191535/1/1047134152.pdfКиреева А.В. Перспективы внедрения в Российской Федерации института консолидации налогоплательщиков. Экономико-политическая ситуация в России. 2008;(2):56–58.Kireeva A.V. Prospects for the introduction of taxpayers’ consolidation institution in the Russian Federation. Ekonomiko-politicheskaya situatsiya v Rossii. 2008;(2):56–58. (In Russ.).Витвицкая Т.В. Преимущества и недостатки введения института консолидированных групп налогоплательщиков. Социально-экономический и гуманитарный журнал Красноярского ГАУ. 2015;(2):19–27.Vitvitskaya T.V. The advantages and disadvantages of introducing the institution of consolidated groups of taxpayers. Sotsial’no-ekonomicheskii i gumanitarnyi zhurnal Krasnoyarskogo GAU = Socio-Economic and Humanitarian Magazine Krasgau. 2015;(2):19–27. (In Russ.).Баннова К.А., Долгих И.Н., Кузьмина Н.А. Совершенствование методики распределения налоговых доходов регионов от консолидированной группы налогоплательщиков на основе добавленной стоимости. Финансы и кредит. 2016;(3):29–39.Bannova K.A., Dolgikh I.N., Kuz’mina N.A. Improving the methodology for distribution of regional tax revenues from consolidated taxpayers group based on added value. Finansy i kredit = Finance and Credit. 2016;(3):29–39. (In Russ.).Кондратьева Е.А., Шальнева М.С. Проблемы развития института консолидированной группы налогоплательщиков в России: риски злоупотребления в целях уклонения от уплаты налогов. Расследование преступлений: проблемы и пути их решения. 2016;(1):44–52.Kondratieva E.A., Shalneva M.S. Problems of development of the institution of the consolidated group of taxpayers in Russia: The risk of abuse for the purpose of tax evasion. Rassledovanie prestuplenii: problemy i puti ikh resheniya — Investigation of Crimes: Problems and Solution. 2016;(1):44–52. (In Russ.).Кондрашова Н.А. Предпосылки создания консолидированных групп налогоплательщиков. Международный бухгалтерский учет. 2013;(2):28–34.Kondrashova N. A. Prerequisites for creating consolidated groups of taxpayers. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2013;(2):28–34. (In Russ.).Горбатенко Е.О. Консолидированные группы налогоплательщиков и доходы региональных бюджетов (на примере Иркутской области). ЭКО: всероссийский экономический журнал. 2015;(4):177–183.Gorbatenko E. O. Consequences of establishing consolidated group of taxpayers to regional budget revenues in example of Irkutsk area. EKO: vserossiiskii ekonomicheskii zhurnal = ECO Journal. 2015;(4):177–183. (In Russ.).Евневич М.А. Консолидированная группа налогоплательщиков как институт холдингового типа. Вестник Санкт-Петербургского университета. Экономика. 2013;(3):118–128.Evnevich M. A. Consolidated group of taxpayers as a holding-like institution. Vestnik SanktPeterburgskogo universiteta. Ekonomika = St Petersburg University Journal of Economic Studies (SUJES). 2013;(3):118–128. (In Russ.).Бабенко Д.А. О развитии зарубежной практики применения концепции консолидированного налогообложения. Транспортное дело России. 2014;(1):235–237.Babenko D.A. About development of foreign practice of application of the consolidated taxation concept. Transportnoe delo Rossii — Transport Business of Russia. 2014;(1):235–237. (In Russ.).Бабенко Д.А. Введение института консолидированных групп налогоплательщиков в России: предварительные итоги. Финансовый журнал. 2014;(2):135–142.Babenko D.A. Introduction of the concept of the consolidated group of taxpayers in Russia: Preliminary results. Finansovyi zhurnal = Financial Journal. 2014;(2):135–142. (In Russ.).Гринкевич Л.С. Консолидированная группа налогоплательщиков как инструмент справедливого распределения налоговых доходов. Сибирская финансовая школа. 2015;(2):40–44.Grinkevich L. S. Consolidated group of taxpayers as a tool for equitable distribution of tax revenues. Sibirskaya finansovaya shkola = Siberian Financial School. 2015;(2):40–44. (In Russ.).Никитин К.М., Авдиенкова М.А., Захарова О.О., Гильманова Э.А. Консолидированные группы налогоплательщиков: как нужно использовать мораторий. Финансовый журнал. 2016;(5):37–51.Nikitin K.M., Avdienkova M.A., Zakharova O.O., Gilmanova E.A. Consolidated groups of taxpayers: How we should use the moratorium. Finansovyi zhurnal = Financial Journal. 2016;(5):37–51. (In Russ.).Ильин В.А., Поварова А. И. Консолидированное налогообложение и его последствия для региональных бюджетов. Экономика региона. 2019;15(1):70–83. DOI: 10.17059/2019–1–6Ilyin V.A., Povarova A.I. Consolidated taxation and its consequences for regional budgets. Ekonomika regiona = Economy of Region. 2019;15(1):70–83. (In Russ.). DOI: 10.17059/2019–1–6Кизимов А.С., Шегурова Т.А. Институт консолидированного налогоплательщика: история развития и принципы функционирования. Финансы и кредит. 2009;(30):10–16.Kizimov A.S., Shegurova T.A. Consolidated taxpayer institution: History of development and principles of functioning. Finansy i kredit = Finance and Credit. 2009;(30):11–16. (In Russ.).Кострыкина Н.С., КорытинА.В. Почему применение механизма налоговой консолидации в России привело к существенным потерям для бюджета? Journal of Tax Reform. 2020;6(1):6–21. DOI: 10.15826/jtr.2020.6.1.072Kostrykina N.S., Korytin A.V. Why did the consolidated tax regime cause massive losses in tax revenue in Russia? Journal of Tax Reform. 2020;6(1):6–21. DOI: 10.15826/jtr.2020.6.1.072Малис Н.И., Грундел Л.П. Анализ использования института консолидированного налогоплательщика в России. Финансы и кредит. 2015;(3):38–46.Malis N.I., Grundel L.P. The analysis of the consolidated taxpayer institution in Russia. Finansy i kredit = Finance and Credit. 2015;(3):38–46. (In Russ.).Коновалова Т. В. Итоги функционирования консолидированных групп налогоплательщиков в 2012–2015 годах на примере Республики Марий Эл. Инновационное развитие экономики. 2016;(2):113–115.Konovalova T.V. The results of functioning of the consolidated taxpayer groups in 2012–2015 on the example of Republic of Mari El. Innovatsionnoe razvitie ekonomiki = Innovative Development of Economy. 2016;(2):113–115. (In Russ.).Леонтьева Ж. Г., Заугарова Е.В. Совершенствование российской системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков. Журнал правовых и экономических исследований. 2014;(2):109–115.Leontieva J., Zaugarova E. Improvement of Russian consolidated groups of taxpayers taxation system. Zhurnal pravovykh i ekonomicheskikh issledovanii = Journal of Legal and Economic Studies. 2014;(2):109– 115. (In Russ.).Шаталов С.Д. Об основных направлениях налоговой политики на современном этапе. Финансы. 2015;(5):3–7.Shatalov S.D. On the main directions of tax policy at the present stage. Finansy = Finance. 2015;(5):3–7. (In Russ.).Shu-Chien J.C. Neutrality as tax justice: The case of Common Consolidated Corporate Tax Base under the EU law. European Studies: The Review of European Law, Economics and Politics. 2018;5:33–66.Shu-Chien J.C. Neutrality as tax justice: The case of Common Consolidated Corporate Tax Base under the EU law. European Studies: The Review of European Law, Economics and Politics. 2018;5:33–66.Mintz J. Corporate tax harmonization in Europe: It’s all about compliance. International Tax and Public Finance. 2004;11(2):221–234. DOI: 10.1023/B: ITAX.0000011401.67566.14Mintz J. Corporate tax harmonization in Europe: It’s all about compliance. International Tax and Public Finance. 2004;11(2):221–234. DOI: 10.1023/B: ITAX.0000011401.67566.14

The authors declare that there are no conflicts of interest present.