financeФинансы: теория и практика/Finance: Theory and PracticeFinance: Theory and Practice2587-56712587-7089Financial University under The Government of Russian Federation10.26794/2587-5671-2024-28-1-64-74finance-2679Research ArticleНАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКАTAX POlICYОценка налоговых рисков, возникающих у налоговых агентов по налогу на доходы физических лицAssessment of Tax Risks Arising from Personal Income Tax Agentshttps://orcid.org/0000-0001-6856-1021СмирноваЕ. Е.SmirnovaE. Е.

Елена Евгеньевна Смирнова — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налогов и налогового администрирования, факультет налогов, аудита и бизнес-анализа

Москва

Elena E. Smirnova — Cand. Sci. (Econ.), Assoc. Prof., Senior Lecturer, Department Faculty of Taxes, Audit and Business-Analysis

Moscow

eesmirnova@fa.ruФинансовый университетРоссияFinancial UniversityRussian Federation2024010320242816474Copyright © Смирнова Е.Е., 20242024Смирнова Е.Е.Smirnova E.Е.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://financetp.fa.ru/jour/article/view/2679

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из бюджетообразующих налогов в Российской Федерации, поэтому важным направлением налогового планирования является оценка рисков, возникающих как у налоговых агентов (на микроуровне), так и у государства в лице налоговых органов (на макроуровне). Предметом исследования являются налоговые риски по НДФЛ, а целью — разработка предложений по их оценке и снижению. задачи: классифицировать налоговые   риски   по   НДФЛ;   уточнить количественные   характеристики налоговых рисков; определить направления их снижения. Актуальность темы продиктована необходимостью исследовать теоретические вопросы и практические аспекты возникновения налоговых рисков по НДФЛ. Основными методами исследования являются системный, логический, теоретического познания, научной абстракции. Результаты исследования включают следующее: выделение основных видов налоговых рисков по НДФЛ и разработку матрицы налоговых рисков для их оценки в зависимости от резидентства, вида договора, величины выплаты, судебных решений с учетом возможности выявления, определения суммы риска (недоимки и штрафных санкций, а также умысла). Выводы: разработаны предложения по оценке и снижению налоговых рисков по НДФЛ: на основе проведенной классификации налоговых рисков (по субъекту, основаниям возникновения, элементам налогообложения, связи с налоговыми проверками, видам рисков, моменту выявления налогового риска, а также с учетом региональной специфики) рассчитана величина возможного налогового риска на примере конкретных доходов (премия, материальная помощь, подарок), разработана для практического применения матрица налоговых рисков, которая позволит оценить и ранжировать налоговые схемы, направленные на снижение налоговых обязательств по НДФЛ.

Personal income tax (PIT) is one of the budget-forming taxes in the Russian Federation, therefore, an important direction of tax planning is the  assessment  of  risks  arising  from  both  tax  agents  (at  the  micro  level)  and  the state represented by tax authorities (at the macro level). The subject of the study is tax risks on personal income tax, and the purpose is to develop proposals for their assessment and reduction. Objectives: to classify tax risks according to  personal  income  tax;  to  clarify  the  quantitative  characteristics  of  tax  risks;  to  identify  directions of their decline. The relevance of the study is  dictated  by  the  need  to  study  theoretical  issues  and  practical aspects of the emergence of tax risks on personal income tax. The main methods of study are systemic, logical, theoretical cognition, scientific abstraction. The results  of  the  study include  the  following:  identification  of  the main types of tax risks for personal income tax and the development of a tax risks matrix for their assessment depending on residence, type of contract, amount of payment, court decisions, taking into account the possibility of identification, determination of amount of risk (arrears and penalties as well as  intention). Conclusions: in  the paper developed proposals for the assessment and reduction of tax risks under personal income tax: on the basis of the classification of tax risk (by subject, by basis of occurrence, by elements of taxation, by connection with tax checks, by types of risks, by the time of identification of tax risk, as well as taking into account the  regional specifics) the amount of possible tax risk is calculated on the example of specific income  (premium, financial assistance, gift) a tax risk matrix has been developed for practical application, which will enable to assess and rank tax schemes aimed at reducing tax obligations under personal income tax.

налогиналоговая выгоданалоговые вычетыналоговый рискналог на доходы физических лицдоходдоговорыналоговые агентыtaxestax benefittax gapstax riskpersonal income taxincomecontractstax agentsReferencesЗатолгутская Н.Н. Оценка налогового риска и налоговой нагрузки в системе стратегического управления. Экономика. Бизнес. Финансы. 2023;(3):15–19.Zatolgutskaya N.N.Assessment of tax risk and tax burden in the strategic management system. Ekonomika. Biznes. Finansy. 2023;(3):15–19. (In Russ.).Березина А.Д., Грундел Л.П.Анализ налоговых рисков при формировании налоговой стратегии организации. Russian Economic Bulletin. 2022;5(3):200–203.BerezinaA.D., Grundel L.P.Analysis of tax risks in the formation of an organization’s tax strategy. Russian Economic Bulletin. 2022;5(3):200–203. (In Russ.).Орлова М.Ю., Паршина С.С. Внутренний налоговый контроль: поэтапное внедрение на основе риск-ориентированного подхода. Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2023;(4):12–24.Orlova M. Yu., Parshina S.S. Internal tax control: Phased implementation based on a risk-oriented approach. Bukhgalterskii uchet v byudzhetnykh i nekommercheskikh organizatsiyakh = Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations. 2023;(4):12–24. (In Russ.).Демин А.В. Модель гибкого налогового администрирования и налоговый комплайенс. Правоприменение. 2022;6(2):80–92. DOI: 10.52468/2542–1514.2022.6(2).80–92Demin A.V. Responsive tax administration model and tax compliance. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review. 2022;6(2):80–92. (In Russ.). DOI: 10.52468/2542–1514.2022.6(2).80–92Lederman L. Does enforcement reduce voluntary tax compliance? Brigham Young University Law Review. 2018;(3):623–694.Lederman L. Does enforcement reduce voluntary tax compliance? Brigham Young University Law Review. 2018;(3):623–694.Lederman L.The fraud triangle and tax evasion. Iowa Law Review. 2021;106(3):1153–1207.Lederman L.The fraud triangle and tax evasion. Iowa Law Review. 2021;106(3):1153–1207.Okanga O.O. Trust and efficiency in tax administration: The silent role of policy-based legitimate expectation in Nigeria. Journal of Tax Administration. 2021;6(2):122–147.Okanga O.O. Trust and efficiency in tax administration: The silent role of policy-based legitimate expectation in Nigeria. Journal of Tax Administration. 2021;6(2):122–147.Минасян В.Б. Новые меры риска искажения дисперсии и меры катастрофических финансовых рисков. Финансы: теория и практика. 2021;25(6):165–184. DOI: 10.26794/2587–5671–2021–25–6–165–184MinasyanV.B. New risk measures for variance distortion and catastrophic financial risk measures. Finance: Theory and Practice. 2021;25(6):165–184. DOI: 10.26794/2587–5671–2021–25–6–165–184Ряховский Д.И., Балакин М.С. Анализ влияния уровня налоговой нагрузки на экономический рост: теоретический и эмпирический аспекты. Экономика устойчивого развития. 2022;(3):119–122. DOI: 10.37124/20799136_2022_3_51_119Ryakhovsky D.I., Balakin M.S. Analysis of the impact of the tax burden on economic growth: Theoretical and empirical aspects. Ekonomika ustoichivogo razvitiya = Economics of Sustainable Development. 2022;(3):119–122. (In Russ.). DOI: 10.37124/20799136_2022_3_51_119Щепотьев А.В. Влияние финансового показателя «налоговая нагрузка» на определение налоговых рисков. Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2022;(18):30–41.Shchepot’ev A.V.The impact of the financial indicator “tax burden” on the determination of tax risks. Bukhgalterskii uchet v byudzhetnykh i nekommercheskikh organizatsiyakh = Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations. 2022;(18):30–41. (In Russ.).Пансков В.Г. Приоритеты налоговой политики и направления реформирования российской налоговой системы. ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2022;(1):57–76. DOI: 10.24412/2071–6435–2022–1–57–76Panskov V.G. Priorities of tax policy and directions of reforming the Russian tax system. ETAP: ekonomicheskaya teoriya, analiz, praktika = ETAP: Economic Theory, Analysis, and Practice. 2022;(1):57–76. (In Russ.). DOI: 10.24412/2071–6435–2022–1–57–76Лисицына М.За что может наказать ФНС при работе с самозанятыми: судебная практика 2022 года. Трудовое право. 2022;(12):11–20.Lisitsyna M.What the Federal Tax Service can punish for when working with the self-employed: Judicial practice in 2022. Trudovoe pravo. 2022;(12):11–20. (In Russ.).Данилов С. Работник трудится на российскую фирму из-за рубежа. Как избежать проблем? Практическая бухгалтерия. 2022;(11):56–62.Danilov S. An employee works for a Russian company from abroad. How to avoid problems? Prakticheskaya bukhgalteriya. 2022;(11):56–62. (In Russ.).Смирнова Е.Е.Актуальные вопросы выявления необоснованной налоговой выгоды. Проблемы экономики и юридической практики. 2023;19(1):279–283.Smirnova E.E.Current issues of identifying unreasonable tax benefits. Problemy ekonomiki i yuridicheskoi praktiki = Economic Problems and Legal Practice. 2023;19(1):279–283. (In Russ.).Смирнова Е.Е.Актуальные вопросы налогового планирования в цифровой экономике. Проблемы экономики и юридической практики. 2022;18(4):223–229.Smirnova E.E. Current tax issues planning in the digital economy. Problemy ekonomiki i yuridicheskoi praktiki = Economic Problems and Legal Practice. 2022;18(4):223–229. (In Russ.).Ряховский Д.И., Попова О.С.Дробление бизнеса: формирование критериев, выстраивание линии защиты со стороны налогоплательщиков. Имущественные отношения в Российской Федерации. 2022;(7):67–79. DOI: 10.24412/2072–4098–2022–7250–67–79Ryakhovsky D.I., Popova O.S. Business fragmentation: Formation of criteria, building a line of defense on the part of taxpayers. Imushchestvennye otnosheniya v Rossiiskoi Federatsii = Property Relations in the Russian Federation. 2022;(7):67–79. (In Russ.). DOI: 10.24412/2072–4098–2022–7250–67–79Никифоров А., Червонная С. Борьба с уклонением от уплаты налогов: на что делает ставку ФНС. ЭЖ-Бухгалтер. 2023;(8):8–10.Nikiforov A., Chervonnaya S. Fight against tax evasion: what the FTS is betting on. EZh-Bukhgalter. 2023;(8):8–10. (In Russ.).Соловьева А.А.Строительство — отрасль с высоким риском теневой занятости. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2022;(10):43–47.Solov’eva A.A.Construction is an industry with a high risk of shadow employment. Stroitel’stvo: bukhgalterskii uchet i nalogooblozhenie. 2022;(10):43–47. (In Russ.).Смирнова Е.Е., Назранова М.А. Наиболее встречающиеся схемы уклонения от уплаты НДФЛ: современные тенденции налогового администрирования. Проблемы экономики и юридической практики. 2022;18(5):248–253.Smirnova E.E., Nazranova M.A. The most common schemes of personal income tax evasion: Current trends of tax administration. Problemy ekonomiki i yuridicheskoi praktiki = Economic Problems and Legal Practice. 2022;18(5):248– 253. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.