Налог на цифровые услуги: оценка целесообразности введения в России

Тематика налога на цифровые услуги (DST), применяемого в ряде зарубежных юрисдикций, остается актуальной, в научном сообществе идет активная дискуссия по вопросам введения такого налога в России. Цель исследования заключается в характеристике направлений воздействия такого налога на экономический рост для обоснования целесообразности его введения в России. Гипотеза — введение косвенного DST не приведет к изъятию части имущества иностранных цифровых гигантов в пользу российского бюджета, поскольку налоговое бремя полностью будет перенесено на российских потребителей этих услуг, что, в свою очередь, окажет негативное влияние на экономический рост отечественной экономики. Исследование теоретических основ DST и практики его применения в зарубежных странах позволило выявить несоответствие принципам нейтральности и недискриминации налогообложения, сложности налогового администрирования. С использованием экономико-математического инструментария разработана модель переноса налогового бремени при введении DST с иностранной компании на российских клиентов платформы и конечных потребителей в России. Расчетный эксперимент на примере компании Airbnb показал, что в случае введения цифрового налога в размере 3% в России потенциально ожидается рост показателя прибыли Airbnb (с которой будет уплачен налог в Нидерландах); уменьшение прибыли российских клиентов Airbnb (российских отелей); рост затрат конечных потребителей услуг Airbnb. Предположительно допустимым сценарием является перенос всего налогового бремени по цифровому налогу на отечественных налогоплательщиков в силу его косвенной природы. В результате исследования нашла подтверждение гипотеза об отсутствии экономической целесообразности введения косвенного DST в России.

1. Milogolov N. S. Russia’s tax policy in the context of participation in the OECD/G20 BEPS project: Problems and prospects. Finansy i kredit = Finance and Credit. 2016;(15):34–44. (In Russ.).

2. Pistone P., Weber D., eds. Taxing the digital economy: The EU proposals and other insights. Amsterdam: IBFD; 2019. 356 p.

3. Polezharova L. V. Krasnobaeva A. M. E-commerce taxation in Russia: Problems and approaches. Journal of Tax Reform. 2020;6(2):104–123. DOI: 10.15826/jtr.2020.6.2.077

4. Bunn D. Tax competition of a different flavor at the OECD. Tax Foundation. Mar. 19, 2019. URL: https://taxfoundation.org/tax-competition-of-a-different-flavor-at-the-oecd (accessed on 17.11.2021).

5. Kofler G., Sinnig J. Equalization taxes and the EU’s ‘digital services tax’. Intertax. 2019;47(2):176–200. DOI: 10.54648/taxi2019017

6. Devereux M. P., Vella J. Debate: Implications of digitalization for international corporate tax reform. Intertax. 2018;46(6/7):550–559. DOI: 10.54648/taxi2018056

7. Grinberg I. International taxation in an era of digital disruption: Analyzing the current debate. Washington, DC: Georgetown University Law Center; 2018. 55 p. URL: https://scholarship.law.georgetown.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=3136&context=facpub

8. Sinitsyn A., Airapetyan L., Surkova A. Digital tax in Russia: Prospects for introduction. Moscow: Center for Strategic Research; 2020. 39 p. URL: https://www.csr.ru/upload/iblock/5ef/5ef5a7831553dc062605b281a53e4350.pdf (In Russ.).

9. Mitin D. A. Improvement of the models of tax administration of income of digital companies received from commercial activity on the territory of the Russian Federation. Nalogi i nalogooblozhenie = Taxes and Taxation. 2020;(6):14–25. (In Russ.). DOI: 10/7256/2454–065X.2020.6.33715

10. Mitin D. A. Improvement of the existing in the Russian Federation model of tax administration of e-commerce. Nalogi i nalogooblozhenie = Taxes and taxation. 2020;(5):1–17. (In Russ.). DOI: 10.7256/2454–065X.2020.5.33517

11. Olbert M., Spengel M. International taxation in the digital economy: Challenge accepted? World Tax Journal. 2017;9(1):3–46. URL: https://www.ottimoacademy.it/wp-content/uploads/2021/01/Scarica-il-file-PDF-sugli-aspetti-fiscali-nelleconomia-digitale-44-pagine..pdf

12. Garbarini C. Six questions plus one about the proposed EU directive on the taxation of a “significant digital presence”. Kluwer International Tax Blog. Apr. 20, 2018. URL: http://kluwertaxblog.com/2018/04/20/six-questionsplus-one-proposed-eu-directive-taxation-significant-digital-presence/ (accessed on 17.11.2021).

13. Lamensch M. Digital services tax: A critical analysis and comparison with the VAT system. European Taxation. 2019;59(6).

14. Milogolov N. S., Ponomareva K. A. Taxation of business models with a high digitalization level: A search for consensus on international and national levels. Nalogi. 2020;(4):40–44. (In Russ.). DOI: 10.18572/1999–4796–2020–4–40–44

15. Chand V., Turina A., Ballivet L. Profit allocation within MNEs in light of the ongoing digital debate on Pillar I — a “2020 compromise”? World Tax Journal. 2020;12(3):565–630.

16. Kudryashova E. V. Digital taxes or a new architecture of international taxation? Nalogi. 2021;(4):37–40. (In Russ.). DOI: 10.18572/1999–4796–2021–4–37–40

17. Geringer S. National digital taxes — Lessons from Europe. South African Journal of Accounting Research. 2021;35(1):1–19. DOI: 10.1080/10291954.2020.1727083

18. Ponomareva K. A. Transitory tax for digital services in the EU. Nalogoved. 2020;(4):79–89. (In Russ.).

19. Bergmann U. M., Hansen N. L. Are excise taxes on beverages fully passed through to prices? The Danish evidence. FinanzArchiv. 2019;75(4):323–356. DOI: 10.1628/fa-2019–0010

20. Næss-Schmidt H.S., Marquart G., Sørensen P. The impact of an EU digital service tax on German businesses. Copenhagen: Copenhagen Economics; 2018. 36 p. URL: https://copenhageneconomics.com/wp-content/uploads/2021/12/181019-dst-report.pdf (accessed on 11.01.2022).

21. Dimitropoulou C. The digital service tax: An anti-protectionist and anti-restriction appraisal under EU primary law. Intertax. 2019;47(2):201–218. DOI: 10.54648/taxi2019018

22. Simontacchi S., Adda M., Scandone F. S. INSIGHT: Possible double taxation behind the Italian digital services tax. Bloomberg Tax. Feb. 03, 2020. URL: https://news.bloombergtax.com/daily-tax-report-international/insightpossible-double-taxation-behind-the-italian-digital-services-tax (accessed on 11.07.2021).