Уклонение от налогообложения в сфере торговли на розничных рынках: причины и пути преодоления

Признанным эффективным инструментом контроля выручки налогоплательщика при его расчетах с населением выступает контрольно-кассовая техника. Вместе с тем в научной и практической литературе отсутствует научно-методический анализ подходов к формированию льготных категорий участников торговых отношений, освобожденных от государственного контроля на розничных рынках. Цель настоящего исследования состоит в формировании единых универсальных подходов к механизму трансформации сложившихся финансово-хозяйственных моделей поведения на рыночных территориях. В ходе исследования были применены методы систематизации, сравнительного, логического и статистического анализа. Выявлено отсутствие общих правоприменительных подходов к осуществлению торговли на территории, имеющей статус розничного рынка, что налагает на продавца дополнительные обязательства, отличные от налогообложения, но несущие финансовые и административные издержки без предоставления каких-либо преимуществ в сравнении с иными форматами торговли. Эффективных инструментов противодействия указанным рискам крайне мало. В статье обосновывается, что изъятие из обязанности по применению контрольно-кассовой техники (ККТ), основанное на поверхностном описании критерия используемого помещения и принципе обеспечения «сохранности товара», не обеспечивает четкую регламентацию границы применения ККТ на рынках. По мнению авторов, рассматривая вопрос об изменении подходов к формированию льготных категорий, освобожденных от государственного контроля на розничных рынках, важно установить, какова причина освобождения лица от применения кассы, т.е. почему налогоплательщик, реализуя товар на рынке, освобожден от ККТ, а производя ту же деятельность в магазине — обязан ее применять? В статье обосновывается вывод, что для комплексного решения обозначенной проблемы необходимо распространить льготу по неприменению ККТ исключительно на плательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), независимо от категории торговой площадки (рынки, ярмарки, выставки и т.д.), а на соответствующих организаторов торговли (организацию, управляющую рынком, ярмаркой, выставкой) распространить обязанность контролировать применение ККТ иными арендаторами с введением ответственности арендодателей за неприменение арендаторами ККТ.

1. Mazhar U., Méon P.G. Taxing the unobservable: The impact of the shadow economy on inflation and taxation. World Development. 2017;90:89-103. DOI: 10.1016/j.worlddev.2016.08.019

2. Mitra S. To tax or not to tax? When does it matter for informality? Economic Modelling. 2017;64:117-127. DOI: 10.1016/j.econmod.2017.02.024

3. Charlot O., Malherbet F., Terra C. Informality in developing economies: Regulation and fiscal policies. Journal of Economic Dynamics and Control. 2015;51:1-27. DOI: 10.1016/j.jedc.2014.09.031

4. Goudarzi M., Mittone L. Shrinking the shadow economy: Experimental insights into the role of financial development. Journal of Behavioral and Experimental Economics. 2023;107:102080. DOI: 10.1016/j.socec.2023.102080

5. Giammatteo M., Iezzi S., Zizza R., Pecunia olet. Cash usage and the underground economy. Journal of Economic Behavior & Organization. 2022;204:107-127. DOI: 10.1016/j.jebo.2022.10.005

6. Акмолдина Б., Ахметова М. Зарубежный опыт оценки теневой экономики и аудита реализации политики противодействия теневой экономике. Мемлекеттік аудит. 2023;60(3):65-75. DOI: 10.55871/2072-9847-2023-60-3-65-75

7. Ситник А.А. Правовое регулирование и финансовый контроль в сфере применения контрольно-кассовой техники в зарубежных странах. Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2018;(9):193-207.

8. Гончаренко Л.И., Адвокатова А.С., Батарин А.А. Идентификация обязанности фиксации расчетов в системе налоговых правоотношений. Экономика. Налоги. Право. 2022;15(2):156-166. DOI: 10.26794/1999-849X-2022-15-2-156-166

9. Майбуров И.А., ред. Цифровые технологии налогового администрирования. М.: ЮНИТИ-ДАНА; 2019. 263 с.

10. Гончаренко Л. И., Вишневский В. П., Гурнак А. В. и др. Исследование альтернативных концепций налогового регулирования как фактора обеспечения новой индустриальной революции в России. М.: КноРус; 2023. 486 с.

11. Thaha A. R., Antoro A. F.S., Muhtarom H. Analytical review of tax compliance studies in the SMEs sector: A bibliometric approach. Journal of Tax Reform. 2023;9(3):398-412. DOI: 10.15826/jtr.2023.9.3.149

12. Адвокатова А. С. Налоговый контроль в условиях модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков. М.: Русайнс; 2020. 190 с.

13. Гончаренко Л.И., Адвокатова А.С. Синергия цифровых технологий и сервисной модели деятельности налоговых органов как драйвер развития налогового администрирования. Вестник Тюменского государственного университета. Социально-экономические и правовые исследования. 2024;10(2):131-145. DOI: 10.21684/2411-7897-2024-10-2-131-145

14. Батарин А.А., Сорокин А.А. Некоторые аспекты государственного контроля (надзора) в Российской Федерации через призму проверок онлайн-касс. Налоговая политика и практика. 2023;(1):25-29.

15. Гончаренко Л. И., Адвокатова А. С. Современные формы налогового контроля как инструмент обеспечения бюджетной устойчивости. Инновационное развитие экономики. 2016;(6-2):129-135.

16. Батарин А.А. Налоговая безопасность государства: баланс публичных и частных интересов. Налоговая политика и практика. 2024;(2):76-80.

17. Батарин А.А., Сорокин А.А. Государственно-частное партнерство в оперативном контроле: концептуальный подход и пределы допустимого. Налоговая политика и практика. 2024;(4):44-47.

18. Пономарева К.А., Маслов К.В. Понятие и классификация форм правового обеспечения налоговой безопасности государства. Налоги. 2024;(1):39-44. DOI: 10.18572/1999-4796-2024-1-39-44

19. Кеворкова М.Э. Перспективные подходы к оценке эффективности деятельности органов государственного финансового контроля. Финансовый журнал. 2024;16(2):59-71. DOI: 10/31107/2075-1990-2024-2-59-71

20. Гончаренко Л. И., Краюшкин К. Д. Эволюция содержательного наполнения сервисной функции налоговых органов. Управленческие науки. 2024;14(2):51-63. DOI: 10.26794/2304-022X-2024-14-2-51-63

21. Гончаренко Л.И. Налоговые преференции в пространственном развитии страны: терминологический аспект исследования. Финансы: теория и практика. 2024;28(4):108-121. DOI: 10.26794/2587-5671-2024-28-4-108-121

22. Косов М.Е., Голубцова Е.В., Новикова Е.С. Государственное налоговое регулирование в сельском хозяйстве в условиях политики импортозамещения. Финансы: теория и практика. 2023;27(2):119-130. DOI: 10.26794/2587-5671-2023-27-2-119-130