Формирование экономически обоснованных налоговых последствий по операциям купли-продажи иностранных товаров (на примере таможенной процедуры таможенного склада)

Цель статьи — разработать типологизацию по купле-продаже иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада и предложить механизм формирования на ее основе экономически обоснованных налоговых последствий по НДС. Предмет исследования — сделки, совершаемые с товарами, помещенными под таможенную процедуру таможенного склада и механизм их налогообложения. Методологической основой исследования стали: экономические методы; метод обобщения; метод сравнения для исследования применяемых в российской и зарубежной практике подходов к формированию институциональной структуры таможенной процедуры таможенного склада. Результаты исследования — типологизация операций по купле-продаже иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, на основе которой сформированы экономически обоснованные налоговые последствия, соблюдающие принцип нейтральности при определении налоговых последствий по НДС. Автор делает вывод, что для того, чтобы налогоплательщики руководствовались экономическими, а не налоговыми интересами, необходимо создать такие условия в налоговом и таможенном законодательстве Российской Федерации, чтобы при проведении примерно одинаковых операций уровень налогообложения был идентичен. Для этого нужно уточнить нормы ст. 147 Налогового кодекса России, чтобы в рамках действующего регулирования не было правовых возможностей для непризнания территории России местом реализации товаров, находящихся на российском таможенном складе в период прохождения ими таможенной процедуры таможенного склада. Перспектива дальнейших исследований состоит в разработке механизма внедрения экономически обоснованных налоговых последствий, которые соблюдают принцип нейтральности при определении величины НДС при реализации иностранных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации и помещенных под таможенную процедуру таможенного склада.

таможенная процедура, таможенный склад, таможенные платежи, модели договорных отношений, сделки купли-продажи

1. Сидорова Е. Ю. Методологические положения по определению места реализации товара при совершении сделок купли-продажи ввезенных товаров, помещенных под таможенную процедуру «таможенный склад». Международный бухгалтерский учет. 2019;22(12):1392–1403. DOI: 10.24891/ia.22.12.1392

2. Sidorova E., Tikhonova A. Assessment of the fiscal effect of the tax reform options until 2019: The case of Russia. Економічний часопис-ХХІ. 2017;164(3–4):45–48. DOI: 10.21003/ea.V164–10

3. Сидорова Е. Ю. Совершенствование методов оценки эффективности механизма налогового регулирования Российской Федерации. Економічний часопис-ХХІ. 2015;115(11–12):47–51. URL: http://soskin.info/userfiles/file/Economic-Annals-pdf/S155–0010(10)047.pdf

4. Сидорова Е. Ю. Экономическая эффективность формирования обоснованных налоговых последствий при применении таможенной процедуры «таможенный склад» в целях повышения устойчивости государства и бизнес-единиц. Международный бухгалтерский учет. 2020;23(1):30–44. DOI: 10.24891/ia.23.1.30

5. Гончаренко Л. И., Малкова Ю. В., Адвокатова А. С. Актуальные проблемы налоговой системы в условиях цифровой экономики. Экономика. Налоги. Право. 2018;11(2):166–172.

6. Goncharenko L. I., Sidorova E. Yu., Artemev A. A., Nazarova N. A. Dividend-based and interest-based schemes of minimization of customs value of goods in deals between related parties: Russian practice. Espacios. 2018;39(16):42. URL: http://www.revistaespacios.com/a18v39n16/a18v39n16p42.pdf

7. Артемьев А. А., Пинская М. Р. Методологические проблемы налогообложения НДС операций с иностранными товарами в ЕАЭС. Налоговая политика и практика. 2016;(10):64–68.

8. Пинская М. Р., Артемьев А. А. Недостатки механизма косвенного налогообложения в ЕАЭС и способы их устранения. Международные отношения. 2018;(4):104–111. DOI: 10.7256/2454–0641.2018.4.28433

9. Козырин А. Н. Таможенная процедура таможенного склада по законодательству ЕАЭС и Российской Федерации. Реформы и право. 2016;(2):8–15.

10. Маркин М. В., Пыркова М. А. Особенности помещения товаров под процедуру «таможенный склад». Вестник науки. 2019;4(6);202–204.

11. Акопян И. Э., Дерягин О. В., Товстоношенко В. Н. Роль и значение таможенного склада во внешнеэкономической деятельности. Логистические системы в глобальной экономике. 2018;(8):58–60.

12. Фролова С. С., Хромова Е. А. Роль складов в таможенной логистике. Логистические системы в глобальной экономике. 2017;(7):641–643.

13. Baldwin R., Wyplosz Ch. The economics of European integration. New York: McGraw-Hill Higher Education; 2012. 654 p.

14. Aujean M. Tax competition and planning: What solution for the EU? EC Tax Review. 2014;23(2):62–63. URL: https://www.deepdyve.com/lp/kluwer-law-international/tax-competition-and-tax-planning-what-solutionfor-the-eu-D5t4U3nWRO

15. Kireyeva E. F. Tax regulation in agriculture: Current trends, selection of a state support forms. Journal of Tax Reform. 2016;2(3):179–192. DOI: 10.15826/jtr.2016.2.3.023

16. Адизес И. Управляя изменениями. Как эффективно управлять изменениями в обществе, бизнесе и личной жизни. Пер. с англ. М.: Манн, Иванов и Фербер; 2014. 368 с.