НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВМЕНЕННЫХ ДОХОДОВ ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ ПРОТИВ ТЕНЕВИЗАЦИИ И ИМУЩЕСТВЕННОГО НЕРАВЕНСТВА

Неоиндустриальное развитие экономики России требует наращивания нормы накопления основного капитала. Ключевым источником инвестиций выступают сбережения домохозяйств, одной из причин недоиспользования которых являются предпочтения населения инвестировать в недвижимое имущество. Сдача в аренду недвижимости приносит стабильный доход, который часто остается в теневом или неформальном секторе экономики и не подлежит налогообложению. Наличие такого дохода способствует сокращению предложения труда со стороны собственника, усилению имущественного неравенства, искажению инвестиционных решений. Это обусловливает актуальность использования налога на вмененные доходы от аренды недвижимости, разработка базовой конструкции которого и представляет собой цель данного исследования. В статье анализируется роль налогообложения как вмененных, так и фактических доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества в бюджетной системе России за период 2006–2016 гг. и по федеральным округам. Оценивается потенциал использования вмененного налогообложения в интересах сокращения имущественного неравенства и легализации доходов физических лиц от сдачи в аренду недвижимости. Использованы методы экономического анализа и статистики, а также общенаучные приемы и методы исследования. Предложено увеличить налоговую нагрузку на жилую ренту путем введения в главу 23 Налогового кодекса РФ дополнительной статьи, устанавливающей порядок налогообложения вмененного дохода от аренды (найма) недвижимости, принадлежащей на праве собственности физическим лицам. Определены ключевые элементы конструкции налога. Предложены два варианта его администрирования. Выделены предпосылки введения налога на вмененную аренду в России. Даны рекомендации по расчету налоговой базы — вмененного чистого дохода. Введение налогообложения вмененного дохода от аренды недвижимости будет способствовать сокращению привлекательности инвестиций в недвижимость, переориентации сбережений населения на финансирование предпринимательской деятельности или инвестирование в реальный сектор экономики, легализации доходов от сдачи в аренду недвижимого имущества, повышению налоговых доходов региональных и муниципальных бюджетов, сокращению имущественного неравенства населения. 

1. Goode R. Imputed Rent of Owner-Occupied Dwellings Under the Income Tax. The Journal of Finance, 1960, vol. 15, no. 4, pp. 504–530. DOI: 10.2307/2325629. URL: http://www.jstor.org/stable/2325629 (дата обращения: 02.02.2017).

2. King M. A. The distribution of gains and losses from changes in the tax treatment of housing, in M. S. Feldstein (ed.), Behavioural Simulation Methods in Tax Policy Analysis, Chicago: Chicago University Press, 1983.

3. Atkinson A. B. Housing policy, taxation and reform, Midland Bank Review, Spring, 1980, pp. 7–15.

4. Fender J. Local taxation and housing finance: a proposal for reform. Lloyds Bank Review, 1986, no. 162, pp. 17–36.

5. Pines D., Sadka E., Sheshinski E. The normative and positive aspects of the taxation of imputed rent on owner-occupied housing. Journal of Public Economics, vol. 27, Issue 1, 1985, pp. 1–23. URL: http://dx.doi.org/10.1016/0047–2727(85)90026-X.

6. Сallan T. Taxing Imputed Income from Owner-Occupation: Distributional Implications of Alternative Packages. Fiscal Studies, 1992, vol. 13, no. 1, pp. 58–70.

7. Hemmelgarnb T., Nicodemeb G. and Zangaria E. The Role of Housing Tax Provisions in the 2008 Financial Crisis. Taxation papers EC, no. 27. March 2011. URL: http://www.pedz.uni-mannheim.de/daten/edz-h/gdz/11/taxation_paper_27_en.pdf.

8. Figari F., Paulus A., Sutherland H., Tsakloglou P., Verbist G. and Zantomio F. Taxing home ownership: distributional effects of including net imputed rent in taxable income. IZA. EUROMOD Working Paper Series, EM4/12. 1 Apr. 2012. URL: http://ftp.iza.org/dp6493.pdf.

9. Pellegrino S., Piacenza M., Turati G. Assessing the distributional effects of housing taxation in Italy: From the actual tax code to imputed rent. CESifo working paper: Public Finance, 2011, no. 3368.

10. Alpanda S., Zubairy S. Housing and Tax Policy. Journal of Money, Credit and Banking. 2016, vol. 48, Issue 2–3, pp. 485–512.

11. Голованова В. С. Мировой опыт налогообложения доходов от сдачи имущества в аренду // Налоговая политика и практика. 2010. № 3–1. С. 32–36.

12. Чухнина Г. Я., Голованова В. С. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей от сдачи имущества в аренду в комплексе мер государственной поддержки субъектов малого предпринимательства // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. № 3. С. 46–53.

13. Мишина Е. Б. Проблемы налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду // Инновационное развитие экономики. 2016. № 3–2 (33). С. 184–187.

14. Пинская М. Р. Оценка фискальной эффективности налогообложения субъектов МСП на основе вмененного дохода // Содействие развитию малого и среднего предпринимательства: зарубежный опыт и российская практика. 2015. № 2. С. 173–178.

15. Гринкевич А. М. «Новая» патентная система налогообложения: причины и последствия введения // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2013. № 1 (21). С. 89–95.

16. Малис Н. И. Налоговый потенциал специальных налоговых режимов // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. 2013. № 1 (15). С. 73–80.

17. Волкова О. М., Радюшкин С. Н. Правомерность неприменения предпринимателем, сдающим в аренду принадлежащие ему нежилые помещения, единого налога на вмененный доход // Все для бухгалтера. 2014. № 2. С. 34–37.